第三节 预算管理工作机构

一、预算管理工作机构的人员构成

由于预算管理委员会一般为非常设机构，因此企业应当在该委员会下设立预算管理工作机构，由其履行预算管理委员会的日常管理职责。预算管理工作机构一般设在财会部门，其主任一般由总会计师（或财务总监、分管财会工作的副总经理）兼任，参与的工作人员除了财务部门人员外，还应有计划、人力资源、生产、销售、研发等业务部门人员。

主要的工作机构可以分为预算管理的常务机构、核算机构、监控机构和考评机构。

（1）预算管理的常务机构是企业行使日常预算管理工作的部门，一般可在预算管理委员会下设一个“预算管理办公室”。实践中，该办公室有三种具体的设计方法，一是单独设立，二是采用与财务部门“一班人马、两块牌子”的做法，三是在财务部门下设立一个专司预算管理的科室。对于规模较大、组织结构复杂的企业，应尽量采取相对独立的常务机构组织形式。预算办公室主任一般由总会计师或财务经理兼任。

（2）预算管理核算机构是对预算执行过程和结果进行反映、控制、核算和信息反馈的部门，这主要是会计部门的职责。和预算管理相适应的会计体系不是财务会计，而是责任会计。责任会计属于管理会计的范畴，是以责任中心为会计对象，对责任中心的经营活动过程及其结果进行核算、分析、考核与评价的一种内部会计制度。责任会计核算素有双轨制与单轨制的争论，即是否要建立两套会计核算体系的问题。作为企业内部的管理活动，企业应根据自身具体情况，因时、因地制宜。

（3）预算管理监控机构是对管理执行过程和结果进行监控的部门，其相关部门很多，如价格监控、信息监控、质量监控、资金监控等。由于预算管理涵盖了企业的各个环节和各个部门，企业不可能也没有必要设置一个独立的预算管理监控部门，而是采取某一职能部门牵头、其他相关专业部门按职能分工进行监控的办法。

（4）预算管理考评机构是对预算管理执行过程和结果进行考核、评价和奖惩的部门。由于预算考评的对象是各个执行部门，是各个责任中心执行预算的结果和过程。企业各个部门既是预算的执行者也是预算的考评者。因此，企业应该采取以一个职能部门为主，其他相关专业部门按照职能分工进行考评的办法。一般而言，考评机构的牵头部门是预算管理办公室或人力资源部。

二、预算管理工作机构的职能

预算管理工作机构的主要职能是：①拟订企业各项预算管理制度，并负责检查落实预算管理制度的执行；②拟定年度预算总目标分解方案及有关预算编制程序、方法的草案，报预算管理委员会审定；③组织和指导各级预算单位开展预算编制工作；④预审各预算单位的预算初稿，进行综合平衡，并提出修改意见和建议；⑤汇总编制企业预算草案，提交预算管理委员会审查；⑥跟踪、监控企业预算执行情况；⑦定期汇总、分析各预算单位预算执行情况，并向预算管理委员会提交预算执行分析报告，为委员会进一步采取行动拟定建议方案；⑧接受各预算单位的预算调整申请，根据企业预算管理制度进行审查，集中制定年度预算调整方案，报预算管理委员会审议；⑨协调解决企业预算编制和执行中的有关问题；⑩提出预算考核和奖惩方案，报预算管理委员会审议；○1组织开展对企业二级预算执行单位（企业内部各职能部门、所属分/子企业等，下同）预算执行情况的考核，提出考核结果和奖惩建议，报预算管理委员会审议；○12预算管理委员会授权的其他工作。

三、预算管理工作机构中的形式主义

如前所述，构建的预算管理工作机构将是一个科学的体系，在预算管理委员会的指导下，具体工作由各部门相关人员负责。但预算编制、预测、决策、分析、考核等一系列流程，都是很具体的工作，需要有一个工作班子加以组织。一般而言，可以构建如图3－2所示的组织形式。

图3－2 预算管理工作机构组织形式

但是，这个组织在运作的过程中经常会出问题。一开始，采购部、销售部、生产部、研发部和人力资源部的文员分散在各自的部门中。每次进行预算编制等工作时，都要将相关人员从其所在部门调来，由于部门利益等问题，相关部门经理可能不会心甘情愿地配合。为了减少内部矛盾，有的企业开始将这些人员集中起来，并在财务系统中成立一个单独的预算部门，结果新的“形式主义”又开始出现，预算管理又变成了财务部门的预算管理。

因此，企业的预算管理工作机构要保持一定的松散性，这样既有利于财务人员了解各业务系统的具体情况，便于与业务部门管理人员进行有效沟通，又能强化业务系统的预算参与和预算管理责任。