第二节 审计程序

考情分析：本节内容的考查重点为审计程序的种类，着重记忆审计证据的七大种类的定义、特征以及适用情况，然后强调与每种审计程序相对应的最相关的认定。

学习建议：适当记忆并理解本节内容，着重理解基本概念，熟练掌握审计程序的种类等重点，精准掌握各审计程序所对应的最相关的认定。学好本节内容是后续章节的基础。

一、审计程序的作用（★）

注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及四方面决策，依据注册会计师实施审计程序获取审计证据的目的，审计程序可分为风险评估程序、控制测试和实质性程序，如图3-4所示。

二、审计程序的种类（★）

注册会计师在审计程序中可以根据需要单独或者组合使用下列几种审计程序，来获取充分适当的审计证据。

（一）检查

检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。检查具有方向性，分为“顺查”和“逆查”两种形式，“顺查”关注“完整性”，而“逆查”关注“存在性”。

（二）观察

观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时间点，以及被观察人员的行为可能受到影响，进而导致了其提供的审计证据受限制。

（三）询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

询问获取的审计证据的特征：①具有提供尚未获取的信息或佐证证据；②提供与以获取的其他信息有重大差异的信息；③为修改审计程序或实施追加审计程序提供依据；④获取支持管理层意图的信息可能有限；⑤获取书面声明来证实对口头询问的答复。

（四）函证

函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

注册会计师在下列情况下运用函证的审计程序：函证常常是针对与特定账户余额及其相关的认定的程序；函证对于协议和交易条款也适用；函证还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。

（五）重新计算

重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，其可以通过手工或电子方式进行。

（六）重新执行

重新执行指注册会计师独立执行曾作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

（七）分析程序

分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

在分析不同财务数据（或者是财务与非财务数据）之间的内在关系，并对财务信息作出评价，以及必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期差异重大的变动或关系进行调查时，注册会计师会选择使用分析程序，如表3-1所示。

名师点拨 ……………………………………………

理解“三种”总体审计程序和“七种”具体审计程序的分类和关系，在风险评估程序和实质性程序中必须单独或组合使用七种“具体审计程序”，而在控制测试中则可以不单独或组合使用七种“具体审计程序”。对于“七种”具体审计程序，应理清其对应的最相关的认定，例如，检查对应“存在、完整性”；观察对应“存在”；询问对应“存在、完整性、权利和义务等”；函证对应“存在、权利和义务”；重新计算对应“计价和分摊（准确性）”；重新执行对应“计价和分摊”；分析程序对应“存在、完整性、计价和分摊”。

【例题4·单选题】下列有关审计程序的说法中，不正确的是（　）。

A．在对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期差异重大的变动或关系进行调查时，注册会计会选择使用分析程序

B．观察提供的审计证据仅仅限于观察发生的时间点

C．检查固定资产可以为固定资产的权利和义务提供全部审计证据

D．当获取询问的答复时，注册会计师应当通过其他程序来获取证据给予佐证

【解析】理解并准确记忆各审计程序适用的情况以及其特点，分析程序适用于分析不同财务数据（或者是财务与非财务数据）之间的内在关系，以及必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期差异重大的变动或关系进行调查。观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时间点，以及被观察人员的行为可能受到影响，进而导致了其提供的审计证据受限制。而询问获取的审计证据具有提供尚未获取的信息或佐证证据四大特点。然后须准确掌握各审计程序对应的最相关的认定，检查有形资产可为其存在提供可靠依据，但不一定能为权利和义务认定提供可靠的审计证据。因此C选项不正确。

【答案】C

【易错警示】高度重视与“七种”具体审计程序相对应的最相关的认定。检查对应“存在、完整性”；观察对应“存在”；询问对应“存在、完整性、权利和义务等”；函证对应“存在、权利和义务”；重新计算对应“计价和分摊（准确性）”；重新执行对应“计价和分摊”；分析程序对应“存在、完整性、计价和分摊”。