第三节 财务分析的形式、条件与要求

一、财务分析的形式

由于进行财务分析的角度不同，如分析的主体不同、目的不同等，财务分析的形式也有所不同。明确不同的财务分析形式的特点及用途，对于准确分析企业财务状况和实现分析目标都有着重要的意义和作用。财务分析的形式通常可分为以下几类。

（一）内部分析与外部分析

财务分析根据分析主体的不同，可分为内部分析与外部分析。

内部分析也称内部财务分析，主要是指企业内部经营者对企业财务状况的分析。内部分析的目的是判断和评价企业生产经营是否正常、顺利，如可通过流动性分析，检验企业的资金运营速度、货款及债务的支付或偿还能力；通过收益性分析，评价企业的盈利能力和资本保值、增值能力；通过对企业经营目标完成情况的分析，考核与评价企业经营业绩，及时、准确地发现企业的成绩与不足，为企业未来生产经营的顺利进行和提高经济效益指明方向。

外部分析也称外部财务分析，主要是指企业外部的投资者、债权人及政府有关部门等，根据各自的需要或分析目的，对企业的有关情况进行的分析。投资者进行财务分析，关心的主要是企业的盈利能力与发展后劲，以及资本的保值与增值状况；债权人进行财务分析，主要看重企业的偿债能力和信用状况，判断其本金和利息是否能及时、足额收回；政府有关部门对企业进行财务分析，主要是关注企业的经营行为是否规范、合法，以及对社会的贡献状况。在现代企业制度条件下，外部财务分析是财务分析的重要或基本形式。

应当指出，内部分析和外部分析并不是完全孤立或隔离的。要保证财务分析的准确性，内部分析有时也应站在外部分析的角度进行，而外部分析也应考虑或参考内部分析的结论，以避免片面性。

（二）静态分析与动态分析

财务分析根据分析的方法与目的不同，可分为静态分析和动态分析。

静态分析是根据某一时点或某一时期的会计报表或分析信息，分析报表中各项目或报表之间各项目关系的财务分析形式。例如，可通过某一财务比率或某几个财务比率揭示财务关系，也可通过垂直分析或结构分析，揭示总体中各项目的水平。静态分析的目的在于找出财务活动的内在联系，揭示各项财务活动之间的相互影响与作用，反映经济效率和财务现状。

动态分析根据几个时期的会计报表或相关信息，分析财务变动状况。例如，水平分析、趋势分析等都属于动态分析。动态分析通过对不同时期财务活动的对比分析，揭示财务活动的变动及其规律。

静态分析与动态分析各有优点与不足，要想全面综合分析财务报表，这两类分析都是不可或缺的。

（三）全面分析与专题分析

财务分析根据分析内容与范围的不同，可分为全面分析和专题分析。

全面分析是指对企业在一定时期的生产经营各方面的情况进行系统、综合、全面的分析与评价。全面分析的目的是找出企业生产经营中的普遍性问题，全面总结企业在这一时期的成绩与问题，为协调各部门关系，做好下期生产经营安排奠定基础或提供依据。全面分析通常在年终进行，形成综合、全面的财务分析报告，向职工代表大会或股东代表大会汇报。

专题分析是指根据分析主体或分析目的的不同，对企业生产经营过程中某一方面的问题所进行的较深入的分析。例如，经营者对生产经营过程的某一环节或某一方面存在的突出问题进行分析，投资者或债权人对自己关心的某个方面的问题进行分析等，都属于专题分析。专题分析能及时、深入地揭示企业在某个方面的财务状况，为分析者提供详细的资料信息，对解决企业的关键性问题起重要作用。例如，企业在某个时期资金紧张时，通过财务专题分析，可从筹资结构、资产结构、现金流量及支付能力等方面，研究资金紧张的原因及解决的对策。

在财务分析中，分析者应将全面分析与专题分析相结合，这样才能全面、深入地揭示企业的问题，正确地评价企业的各方面状况。

（四）财务报表分析与内部报表分析

财务分析根据分析资料角度的不同，可分为财务报表分析和内部报表分析。

财务报表是财务会计报表的简称。财务报表分析是指对财务报表的分析。财务报表是企业依据会计准则和会计制度编制的，对外提供的反映企业财务状况和经营成果等会计信息的总结性文件。由于财务报表具有合法性、客观性、公开性等特点，因此，对财务报表进行分析，不仅有利于财务分析的规范化、制度化，而且便于企业及利益相关者对企业经营与财务状况进行系统分析。从这个角度看，财务报表分析是财务分析的基本形式，甚至有人将财务分析理解为财务报表分析。应当指出，由于财务报表之间相互联系、相互制约，因此，财务报表分析不能仅对某一报表孤立地进行分析，而应将全部财务报表结合起来进行分析，这样才能得出正确的结论。

内部报表主要是指除财务会计报表之外的其他与企业财务和会计活动有关的报表资料，其中最基本的是管理会计报表。内部报表分析作为财务分析的一种形式或组成部分是必要的。因为，第一，内部报表分析是对财务分析的必要补充。例如，对利润表进行分析可说明企业的收益情况和盈利能力，通过进一步分析还可说明企业盈利增长的一般原因、销量增加的影响或成本降低的影响。对于企业成本为什么会降低这个问题，财务报表分析并不能回答，而内部报表分析则可根据成本报表资料，分析说明成本升降的原因。第二，由于内部报表是根据企业的生产经营特点和管理需要编制的，因此对内部报表的分析更有利于揭示企业在经营管理中存在的问题或不足，这对企业的经营者是尤为重要的。

应当指出，随着会计信息披露范围的扩大，许多内部会计报表作为财务报表的附表而被公开披露。因此，在这种情况下，内部报表分析形式与财务报表分析形式可能也将趋于统一。