第一节 初步业务活动
考情分析：关于本节内容的题型以单选题和多选题为主，通常为1道左右。考查重点为初步业务活动的目的和内容、审计的前提条件、审计业务约定书。
学习建议：主要理解和掌握初步业务活动的目的和内容、审计的前提条件；熟练掌握审计业务约定书的基本内容、导致被审计单位要求变更审计业务的原因、如果注册会计师不同意变更审计业务应该如何处理等难点。
一、初步业务活动的目的和内容（★★）
初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称。
（一）初步业务活动的目的
注册会计师开展初步业务活动，以达到以下三个方面的目的：
（1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业才能；
（2）确保不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；
（3）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
（二）初步业务活动的内容
注册会计师应当在本期审计业务开始时（计划审计工作前），应当开展的初步业务活动的内容下：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；
（3）就审计业务约定条款达成一致意见。
【知识拓展】初步业务活动按照审计业务客户情形的不同，可分为首次接受审计委托和连续审计情形下的初步业务活动。两种情形下的初步业务活动在开展的时间上有所不同。在连续审计的业务中，初步业务活动通常是在上一期审计工作结束后不久或将要结束时就已经开始了。
【例题1·单选题】（2014年真题）下列各项不属于初步业务活动的是（ ）。
A．针对客户和具体审计业务实施相应的控制程序
B．评价遵守职业道德情况
C．就审计业务的约定条款与被审计单位传达意见一致
D．在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿
【解析】本题考查的是初步业务活动的相关内容。根据上面讲解可以知道选项ABC均属于初步业务活动的内容，选项D不属于。
【答案】D
【例题2·多选题】某会计师事务所首次承接甲公司2014年财务报表审计。在双方签订“审计业务约定书”前需要在下列（ ）环节开展初步业务活动。
A．了解甲公司及其环境，包括了解内部控制
B．针对甲公司财务报表审计业务实施质量控制程序
C．评价事务所与审计项目组遵守职业道德要求的情况
D．判断是否就2014年财务报表审计业务达成了一致意见
【解析】本题考查的是初步业务活动的相关内容。初步业务活动解决的是审计业务委托的问题，而不是了解公司内部控制和环境。B、C、D选项都属于开展审计初步业务活动环节的内容，因此，选项A不正确。
【答案】BCD
【知识拓展】
①针对接受与保持客户关系和具体业务，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审计实施的质量控制》及《质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》中的相关要求开展初步业务活动。
②质量控制准则中含有包括独立性在内的有关职业道德要求，注册会计师应当按照其规定执行。
③在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1111号—就审计业务约定条款达成一致意见》的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。
二、审计的前提条件（★★）
根据《中国注册会计师审计准则第1111号—就审计业务约定条款达成一致意见》（简写成CSA1111）第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。
名师点拨 ……………………………………………
①本条规定中提到了两个条件，其一是注册会计师应当评价被审计单位管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受或是否适用；其二是注册会计师应当评价管理层对注册会计师“执行审计工作的前提”的认同。
②这里强调了一个先后问题，管理层承担其对财务报表的责任在先，注册会计师在“管理层承担了对财务报表的责任”后，再承担对财务报表的审计责任。
下面从3个方面讲解注册会计师应当如何确定“审计的前提条件”。
1．确定财务报告编制基础的可接受性
承接鉴证业务的条件之一是标准适当，且能够为预期使用者获取。就审计准则而言，适当的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准。
在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：
①被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；
②财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）；
③财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；
④法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
2．就管理层的责任达成一致意见
管理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。因此，注册会计师应当“就管理层的责任达成一致意见”。根据CSA1111第六条第二款，管理层应当理解并认可其对财务报表应当承担的责任包括以下三个方面：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
3．确认的形式
《中国注册会计师审计准则第1341号—书面声明》规定注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。包括针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据的书面声明。
名师点拨 ……………………………………………
①如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。
②如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。
【例题3·多选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中注册会计师应当执行的工作有（ ）。
A．确定被审计单位的内部控制是否有效
B．确定被审计单位是否存在违反法律法规行为
C．确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的
D．确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任
【解析】选项C、D恰当。根据CSA1111第六条，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：①确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；②就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。
【答案】CD
【例题4·多选题】（2014年真题）审计的前提条件是注册会计师就管理层的责任达成一致意见，其中管理层的责任包括（ ）。
A．按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
B．设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C．允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需要的其他信息
D．允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
【解析】本题考查的是审计的前提条件和管理层的责任的相关知识。管理层应当理解并认可其对财务报表应当承担的责任包括以下3个方面：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）; ②设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。故选项A、B、C、D均属于管理层承担的责任。
【答案】ABCD
三、审计业务约定书（★★）
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
名师点拨 ……………………………………………
会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。
（一）审计业务约定书的基本内容
审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下五项基本内容：
（1）财务报表审计的目标与范围；
（2）注册会计师的责任；
（3）管理层的责任；
（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；
（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
（二）审计业务约定条款的变更
完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。
可能导致被审计单位要求变更业务的情形有三种：
（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；
（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；
（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
其中，第（1）、（2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。
如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：
（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；
（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。
（三）变更为审阅业务或相关服务业务的要求
（1）在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述变更理由外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响。
（2）如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。
（3）为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。
名师点拨 ……………………………………………
只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。